【研发那点事儿】浅谈OEM—ODM和研发加计扣除
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一直以来，IT厂商都是享受研发费用税前加计扣除（以下简称研发加计扣除）优惠政策的重点企业。今天我们将从产品生产的维度，简要讨论IT厂商经常使用的OEM和ODM这两种典型的研发和生产模式，以及其中所涉及的研发加计扣除问题。值得注意的是，虽然这里所说的IT厂商一般是指以电脑及笔记本、手机、智能硬件产品、电子产品及配件等作为主要产品的企业，但相关的讨论也适用于存在类似法律关系的其他企业之间。
OEM——Original Equipment Manufacturer 原始设备制造商
OEM一般是指生产厂商（OEM厂商）按品牌厂商的授权及品牌厂商特定的条件生产产品的模式，实践中也俗称代工（生产）模式。在这种模式下，所有的产品规格、技术规范、制造程序、品质要求，甚至零部件、产品的颜色外观等都由品牌厂商决定，生产厂商必须按品牌厂商要求来进行制造和加工。品牌厂商在这一过程中负责产品的调研、规划、设计、研发、供应链、营销等大部分工作，仅将生产这一个阶段的工作交由OEM厂商代为完成。品牌厂商通过合同的方式委托OEM厂商进行具体的生产和加工，OEM厂商一般不得自行销售剩余的代工产品。
研发加计扣除的主体：OEM是一种典型的委托生产/外包生产的模式，即品牌厂商把生产部门的职责委托给了OEM厂商。在此阶段，OEM厂商的任务仅限于生产加工，基本上不需要具备研发设计能力；品牌厂商则拥有核心技术，掌控产品设计、工艺、开发的全过程，所以在这种情况下，品牌厂商一般可以享受研发加计扣除。而受托从事制造生产的OEM厂商通常就不能享受到这一税收优惠。但是，在一定情况下，OEM厂商仍可能在生产过程中对原有技术和工艺从事实质性的改进或优化，此时可以视具体情况判断OEM厂商是否具备享受研发加计扣除政策的资格。
ODM——Original Design Manufacturer 原始设计制造商
ODM模式下，制造厂商（ODM厂商）一般具备研发、设计和生产的能力，需要对市场、产品和品牌厂商的要求有充分的了解，并完成包括产品的需求分析、详细设计、工艺安排、生产制造等每一个环节的工作。从两个企业关系的角度来看，ODM模式下，品牌厂商负责提出产品的功能需求或制定产品的规格指标，而由ODM厂商负责产品的设计、开发与产品生产和组装；或是由品牌厂商在ODM厂商既有的产品项目中，提出局部修改或定制化的要求。无论选择哪种方式，品牌厂商最后都将产品贴上自身品牌进行销售。若该项设计未被品牌厂商买断，那么ODM厂商可以修改原来的设计（如手机内部硬件核心不变，但对外形进行修改；以及对笔记本电脑修改按键位置等）并将设计后的产品出售给其他的品牌厂商，甚至以自有品牌推广上市。由此可见，ODM厂商具有较强的研发、成本和品质管理、生产制造等实力，品牌厂商则一般希望通过ODM的方式减少自身研发的时间，而专注于产品上市后的品牌推广和销售服务。
ODM厂商设计和制造的ODM产品可采取买断或不买断的方式提供给品牌厂商：
（1）买断方式：由品牌厂商买断ODM厂商现成的某型号产品（包含设计），或品牌厂商单独要求ODM厂商为自己设计和生产产品，ODM厂商不得自行销售该等被买断的产品（无论是否贴牌）。
（2）非买断方式：品牌厂商不买断ODM厂商某型号产品（亦不买断设计），ODM厂商可将同型号产品再次生产后（包括经过改动后的产品）卖给其他品牌。
研发加计扣除的主体：在买断方式下，知识产权由品牌厂商持有，ODM厂商一般被认定为从事受托研发，因此品牌厂商作为委托方可以享有研发加计扣除的优惠。在非买断方式下，知识产权全部或者部分由ODM厂商持有，因此需要结合品牌厂商和ODM厂商之间的具体合同条款约定，进行自主研发或者合作研发的模式判断，以进一步确定研发加计扣除的适用主体。
总结而言，OEM和ODM两者最大的区别在于品牌厂商对研发和生产过程的涉入深度。OEM模式下，相关产品是为品牌厂商度身订制，品牌厂商深入参与主要的研发和设计流程，OEM厂商仅仅作为受托生产方。ODM模式下，产品的研发和设计主要由ODM厂商完成，品牌厂商的涉入程度较浅。在具体判断研发加计扣除的适用主体资格时，双方之间的法律关系认定、具体分工、知识产权的归属等，往往是重要考量点。而作为研发项目的重要文档，合同显然是上述考量的分析起点。因此，实践中希望享受研发加计扣除政策的OEM/ODM相关企业应在合同谈签阶段即对相关安排的税务影响予以关注，确保相关安排及其具体的条款表述能够为日后的优惠享受提供充分依据，以降低未来风险。
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