委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付税费等。

委托加工物资的账务处理

为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应设置委托加工物资科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算。

1、发出物资

例1

甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为70000元，材料成本差异率为4%，以银行存款支付运杂费2200元，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

（1）发出材料时：

借：委托加工物资    72800

贷：原材料         70000

材料成本差异    2800

（2）支付运杂费时：

借：委托加工物资    2200

贷：银行存款      2200

需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算时，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记材料成本差异科目，或借记商品进销差价科目。

2、支付加工费用、运杂费等

承接例1，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：委托加工物资      20000

贷：银行存款         20000

3、加工完成验收入库

承接例1例2，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）支付运杂费时：

借：委托加工物资             2500

贷：银行存款               2500

（2）量具入库时：

借：周转材料—低值易耗品       110000

贷：委托加工物资              97500

材料成本差异              12500

本例题中，

加工完成的委托加工物资的实际成本为72800+2200+20000+2500=97500元，计划成本为110000元，成本差异为97500-110000=-12500元。

例4

甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：

（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：

借：委托加工物资          5820000

材料成本差异           180000

贷：原材料                 6000000

（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录：

借：委托加工物资                    120000

应交税费—应交消费税660000

—应交增值税（进项税额）15600

贷：银行存款                           795600

（4）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。

借：委托加工物资       10000

贷：银行存款            10000

（5）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

借：库存商品              6500000

贷：委托加工物资         5950000商品成本差异550000

需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入委托加工物资科目；收回后用于继续加工的，记入应交税费—应交消费税科目。