基本会计分录

委托方的会计处理

委托加工的分录十分简单，只是委托加工的成本核算稍有难度。委托加工委托方无论发出原材料、发生运杂费、支付加工费、辅助材料费等都计入委托加工物资。具体分录如下;

1、向受托方发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料

2、对于发生的运杂费，做如下分录：

借：委托加工物资

贷：银行存款

3、受托方加工完成时，委托方向受托方支付加工费、消费税等

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进)

——应交消费税

贷：银行存款、应付账款等

4、运回加工物资过程中支付的运杂费：

借：委托加工物资

贷：银行存款

5、委托加工物资运抵仓库，办理入库：

借：原材料

贷：委托加工物资

受托方的会计处理

1、收到受托加工材料物资时:

可不作会计处理,但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记,记录其收到、投入加工等材料增减.

2、消耗加工车间人工、辅助材料等:

借：生产成本——直接人工

贷：应付职工薪酬

借：生产成本-辅助生产成本-直接材料

贷：原材料-辅助材料

3、加工完成入库时,结转本批加工成本

借：库存商品-受托加工产品

贷：生产成本

4.将加工完成的产品交付,并开出发票时:

借：应收账款

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税金--应交增值税(销项税额)

应交税金--应交消费税(属于代扣消费税)

5、结转库存商品:

借：营业成本或其他业务成本

贷：库存商品--受托加工产品

6、剩余物资归还

不用做会计分录，直接单独登记。如果剩余物资作为对加工方的某种奖励，则做营业外收入。

借：原材料（可变现价值）

贷：营业外收入——XX公司代加工奖励

一定计入委托加工物资成本的有

1、发出用于委托加工的原材料按账面价格计入委托加工物资。

2、发出用于委托加工的库存商品按公允价格计入委托加工物资，差价计入商品进销差价。

3、支付的运杂费，也需要进入委托加工物资核算。

4、小规模企业收到的增值税，也计入委托加工物资科目。

5、加工完成后收回的剩余物资，需要做反向分录，从委托加工物资内减除。

不一定计入委托加工物资成本的有

1、消费税（计入成本）。加工后的物资，直接销售，或用于非消费税应税品的连续加工，则消费税计入委托加工物资成本。

2、消费税（不计入成本）。用于连续加工应税消费品的消费税，可以进行消费税抵扣，这时消费税不能计入成本，需要单列。

3、能抵扣的增值税进项税。（不计入成本）增值税本身是价外税，一般纳税人核算成本时，不计入成本进行核算。

案例

委托加工物资账务处理

A公司(一般纳税人)2020年5月购入原材料不含税成本为20000元(进项税2600元)，于当月发出委托乙企业加工产品(属于应税消费品)。支付不含税加工费为5000元(进项税650元)，受托方同类应税消费品不含税售价40000元，委托加工环节应交消费税4000元;支付往返运费不含税2000元，进项税180元，产品加工完成并已验收入库，费用均已用银行存款支付;收回后不含税价格50000元实现销售，销项税额6500元，消费税5000元(假设货物的增值税税率13%，运输的增值税税率为9%，消费税税率分别为10%)

1、委托方账务处理

① 购入材料

借：原材料20000

应交税费—应交增值税(进项税额)2600

贷：银行存款22600

② 发出委托加工材料

借：委托加工物资20000

贷：原材料20000

③ 支付加工环节的税费

借：委托加工物资5000

应交税费—应交增值税(进项税额)650

应交税费—应交消费税4000

贷：银行存款9650

④ 支付运费

借：委托加工物资2000

应交税费—应交增值税(进项税额)180

贷：银行存款2180

⑤ 收回委托加工物资

借：库存商品27000

贷：委托加工物资27000

⑥ 销售委托加工物资

借：银行存款56500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税(销项税额)6500

⑦ 计算并交纳税费

借：税金及附加 5000

贷：应交税费—应交消费税 5000

借：应交税费—应交消费税1000

（以高于受托方的价格销售，补交差价的消费税5000-4000元）

应交税费—应交增值税(已交税金) 3070

贷：银行存款4070

⑧ 结转销售成本

借：主营业务成本27000

贷：库存商品27000

合计缴纳消费税=4000+1000=5000(元)

合计缴纳增值税=6500－(2600+650+180)=3070(元)

2、受托方的会计处理：

假设受托方在生产的时候共发生3000元成本

(1) 收到受托加工物资

受托方不得作为存货入账，备案簿中登记。借记受托加工物资--某某公司（注明物资数量），领用时相应的附注说明

(2) 发生加工成本（不包括受托加工物资）

借：生产成本—代制品A 3000

贷：原材料、应付职工薪酬等 3000

(3) 加工完成入库，结转成本

借：库存商品-代制品A3000

贷：生产成本-代制品A3000

(4) 交付委托方时，代收代缴消费税

借：银行存款9650

贷：主营业务收入5000

应交税费-应交增值税 650

应交税费-应交消费税 4000

借：主营业务成本3000

贷：库存商品-代制品A3000

(5) 缴纳消费税

借：应交税费-应交消费税4000

贷：银行存款4000

来源：会计分录